Какие сельхозуслуги подпадают под спецрежим?
Сельхозпредприятие – субъект спецрежима по НДС предоставляет услуги по обработке земель другим предприятиям (юрлицам), населению (физлицам) и физлицам-предпринимателям. Подпадают ли такие услуги под действие спецрежима и в какой декларации по НДС их отражать?
Согласно пп. «в» пп. 209.15.2 Налогового кодекса (далее – НК) спецрежим распространяется, в частности, на услуги, предоставленные другим сельхозтоваропроизводителям (юрлицам) и/или физлицам с использованием сельхозтехники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).
Следовательно, под действие спецрежима по НДС подпадают операции субъекта такого спецрежима по предоставлению сельхозуслуг только другим сельхозпредприятиям (т. е. предприятиям, у которых объем поставок сельскохозяйственных товаров/услуг собственного производства за предыдущие 12 месяцев составляет не менее 75 % общего объема поставки товаров/услуг за указанный период) и физическим лицам (населению). Операции субъекта спецрежима по предоставлению сельхозуслуг физлицам-предпринимателям под действие спецрежима не подпадают, и такие операции следует отражать в общей декларации по НДС.
При этом, если получателем услуг является предприятие – не субъект спецрежима, оно должно предоставить документальное подтверждение того, что является сельхозпредприятием в понимании п. 209.2 НК. То есть что удельный вес стоимости его сельскохозяйственных товаров/услуг в стоимости всех товаров/услуг, поставленных им в течение предыдущих 12 налоговых периодов, составляет не менее чем 75 %.
Такая информация может быть указана, например, в договоре, справке, письме и т. п. Если документального подтверждения не будет или окажется, что удельный вес меньше 75 %, то услуги, предоставленные такому предприятию, следует отражать в общей декларации по НДС.
Также напомним, что для отражения сельхозуслуг в спецрежимной декларации соответствующий код КВЭД (в частности, 01.61, 01.63) должен быть включен в перечень кодов видов деятельности сельхозпредприятия как субъекта спецрежима по НДС. Для внесения (дополнения) кодов КВЭД в этот перечень (если он не был внесен при регистрации плательщика субъектом спецрежима) следует подать в соответствующий орган ГФС заявление по форме № 1-РС (приложение 8 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130) с отметкой «Перерегистрация».
|
ОТ РЕДАКЦИИ Какие услуги и кому может предоставлять сельхозпредприятие в рамках действия спецрежима по НДС, уже, казалось бы, давно разъяснено, и никаких изменений в нормах НК по данному вопросу (по крайней мере в 2016 году) не было. Однако из-за некорректных формулировок в письме ГФС от 20.05.16 г. № 17612/7/99-99-15-03-02-17 (см. «БАЛАНС-АГРО», 2016, № 22, с. 10) у бухгалтеров может сложиться мнение, что под спецрежим подпадают только те услуги, которые предоставляются другим сельхозпредприятиям, а вот услуги, предоставленные физическим лицам, следует отражать в общей декларации по НДС. Но, как мы уже отмечали в комментарии к упомянутому письму, такой вывод – ошибочный, поскольку противоречит прямой норме НК, а именно – пп. «в» пп. 209.15.2 (см. выше), в котором сказано, что под спецрежим по НДС подпадают сельхозуслуги, предоставленные как другим сельхозтоваропроизводителям (юрлицам), так и физлицам. Поэтому мы обратились к специалисту ГФС и получили четкий ответ на заданный вопрос. Итак, еще раз подчеркиваем, что сельхозуслуги, предоставленные сельхозпредприятием-спецрежимщиком физлицам (населению), как и услуги, предоставленные другому сельхозпредприятию, подпадают под действие спецрежима по НДС и отражаются в спецрежимной декларации по НДС (при соблюдении прочих условий нахождения на спецрежиме). |
Источник: БАЛАНС-АГРО», 2016, № 25.