Как облагать налогами дивиденды, начисленные единщиком физлицам в 2017 году
Налогообложение доходов физлиц регулируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 164.2.8 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 НК), к которым относятся доходы, полученные в виде дивидендов.
Доходы в виде дивидендов облагаются налогами согласно п. 170.5 НК.
Налоговым агентом налогоплательщика во время начисления в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 НК, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, которое осуществляет такое начисление (пп. 170.5.1 НК).
Какой-либо резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога на каких-либо основаниях, является налоговым агентом во время начисления дивидендов (пп. 170.5.2 НК).
Доходы, указанные в п. 170.5 НК, окончательно облагаются налогами налоговым агентом во время их начисления налогоплательщику по ставке, определенной пп. 167.5.1 и 167.5.2 НК (пп. 170.5.4 НК).
Согласно пп. 167.5.1 НК ставка налога установлена в размере 18 % – для пассивных доходов, кроме указанных в пп. 167.5.2 НК.
В соответствии с пп. 167.5.2 НК ставка налога установлена в размере 5 % – для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования).
Итак, дивиденды, начисленные плательщиком единого налога физическим лицам в 2017 году с 1 января 2017 года за периоды 2015-2016 годов, облагаются налогами по ставке 18 %.
Кроме того, согласно пп. 170.5.3 НК дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов налогоплательщика, то есть по ставке 18 %.