Хто зобов'язаний подати річну декларацію?

Назвемо три категорії платників, які зобов'язані подати декларацію за підсумками 2019 року разом із фінзвітністю за цей період.

1. Підприємства-резиденти України, які станом на 31 грудня 2019 року перебували на загальній системі оподаткування.

До їх числа входять нижчеперелічені платники податку на прибуток, а саме:

• підприємства, які отримали в 2018 році дохід у сумі більше 20 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) і звітували протягом 2019 року щоквартально. Вони подадуть декларацію за рік, заповнивши її наростаючим підсумком. А також платники, які отримали за 2018 рік дохід, що не перевищує 20 млн грн. Такі платники не подавали квартальні декларації, вони відзвітують зараз відразу за весь 2019 рік;
• зареєструвалися протягом 2019 року – новостворені. Вони звітують за підсумками діяльності за період, що минув із дати держреєстрації і до кінця року;
• ліквідувалися в IV кварталі 2019 року;
• серед 2019 року перейшли на загальну систему оподаткування зі спрощеної системи (колишні єдинники). При цьому в декларації за 2019 рік вони відображають тільки показники доходу і фінрезультату, отримані за період перебування на загальній системі;
• неприбуткові організації, що порушили в 2019 році вимоги пп. 133.4.1 та 133.4.2 Податкового кодексу (далі – ПК) і виключені за це з Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр). У річній декларації вони відображають дохід і фінрезультат від госпдіяльності, отримані за період, який починається з місяця, що настає за місяцем, у якому було допущене порушення, і до закінчення року. Наприклад, якщо порушення було в жовтні минулого року, то в річній декларації наводяться показники діяльності за листопад і грудень 2019 року;
• підприємства, які в 2019 році застосовували нульову ставку податку згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПК (так звані нульовики), але порушили умови перебування на такій ставці (наприклад, виплатили дивіденди). У таких платників оподатковується весь прибуток, отриманий із початку звітного року;
• виробники сільгосппродукції. Нагадаємо: як випливає з пп. 137.4.1 ПК для виробників сільгосппродукції, визначеної ст. 209 ПК, передбачений або звичайний звітний період (квартал чи календарний рік), або особливий річний звітний період. Такий особливий період починається 1 липня минулого року і закінчується 30 червня поточного звітного року. Проте «спецрежимна» ст. 209 ПК, на яку посилається пп. 137.4.1 ПК, була виключена з ПК з 01.01.17 р. Це дало привід податківцям із цієї дати перестати визнавати за сільгосппідприємствами на загальній системі оподаткування право на застосування особливого звітного періоду. Тобто до сільгоспників почали застосовувати загальні правила подання звітності (див., наприклад, ЗІР, категорія 102.20.01). Тому зверніть увагу: при заповненні декларації за 2019 рік сільгосппідприємства не повинні ставити позначку про свій «сільгоспстатус» у полі 9 заголовної частини декларації. Така позначка призначена тільки для сільгосппідприємств, що застосовують особливий звітний період, яких у 2019 році не було (див., наприклад, лист ДФС від 30.06.17 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).
  Увага! Завдяки змінам, унесеним до ПК Законом від 16.01.20 р. № 466-IX (далі – Закон № 466), з пп. 14.1.234, де міститься визначення сільгосппродукції, виключено посилання на гл. 1 розд. XIV (унаслідок чого визначення стало загальним для всіх розділів ПК), а з пп. 137.4.1 ПК виключено посилання на неіснуючу статтю 209. І тепер сільгоспвиробники знову отримали право на особливий звітний період із податку на прибуток. Скоріше за все, таким правом вони зможуть скористатися з 1 липня 2020 року. Але цей момент повинні роз'яснити податківці.

2. Постійні представництва нерезидентів, що отримують доходи з українського джерела, які обкладаються податком на прибуток у загальному порядку (пп. 141.4.7 ПК).

3. Особи, які в 2019 році виплатили дохід нерезидентам-юрособам, що підлягає обкладенню так званим податком на репатріацію (п. 103.9, 141.4 ПК). Вони подають декларацію із заповненими рядками 23–25 і додатком (додатками) ПН. До таких осіб належать:

• неприбуткові організації (ЗІР, категорія 102.04);
• платники єдиного податку (п. 297.5 ПК);
• підприємці-загальносистемники (див., наприклад, Індивідуальну податкову консультацію ДФС від 08.11.18 р. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК) та особи, які провадять незалежну професійну діяльність (ЗІР, категорія 102.16).

А ось звичайні фізособи при виплаті доходів нерезиденту не повинні утримувати податок із таких доходів і подавати «прибуткову» декларацію (ЗІР, категорія 102.16; Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Мінфіну від 26.04.19 р. № 181).

Повний текст консультації див. у "Баланс" № 7, який вийшов з друку 17.02.20 р. або на сайті.