Як оподатковувати дивіденди, нараховані єдинником фізособам у 2017 році
Оподаткування доходів фізосіб регулюється розд. IV Податкового кодексу (далі – ПК), згідно з пп. 164.2.8 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.41 ПК), до яких належать доходи, отримані у вигляді дивідендів.
Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються згідно з п. 170.5 ПК.
Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 ПК, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (пп. 170.5.1 ПК).
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 ПК).
Доходи, зазначені в п. 170.5 ПК, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1 та 167.5.2 ПК (пп. 170.5.4 ПК).
Згідно з пп. 167.5.1 ПК ставку податку встановлено в розмірі 18 % – для пасивних доходів, крім зазначених у пп. 167.5.2 ПК.
Відповідно до пп. 167.5.2 ПК ставку податку встановлено в розмірі 5 % – для доходів у вигляді дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування).
Отже, дивіденди, нараховані платником єдиного податку фізичним особам у 2017 році з 1 січня 2017 року за періоди 2015–2016 років, оподатковуються за ставкою 18 %.
Крім того, відповідно до пп. 170.5.3 ПК дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу витрат платника податку, тобто за ставкою 18 %.